中小企業財會通 EP13：落實內控內稽，先從「管錢不管帳」開始

重點摘要

• 內部控制（制度設計）與內部稽核（制度查核）是兩個不同概念：前者由經理人依公司現狀客製化設計、董事會通過後全員執行，後者才是事後驗證制度有沒有被落實，兩者分工不同、缺一不可。
• 資金管理最核心的原則是「管錢的人不能管帳」，也就是出納與會計職能必須分開，並定期與銀行對帳，藉此交叉驗證會計處理是否正確，這是防範公司內部舞弊的第一道防線。
• 人力不足的中小企業不必設立專職稽核部門，可以採跨部門交叉稽核：例如請採購主管查核研發主管、請財務主管稽核倉庫，但前提是稽核者須具備該領域基本知識，否則容易流於形式。
• 採購流程若建立詢價、比價、議價三個環節，並要求報價必須即時且來源相同，可有效防止採購人員選擇對公司不利的供應商，同時幫老闆發現自身生產成本或採購價格是否偏高。
• 創櫃板是經濟部中小企業署與櫃買中心為非公開發行中小企業打造的媒合平台，至今已協助募資 73 億元；有意往新櫃或上市上櫃發展的企業，可先從創櫃板練習財報揭露與內控制度，作為接軌資本市場的過渡階段。

詳細內容

內部控制與內部稽核的定義與分工

許多企業主將「內部控制」與「內部稽核」混用，實際上兩者功能不同。內部控制是企業的經營制度與作業辦法，目的是提升營運效能、確保財務報導可靠性並遵守法規，由公司經理人依實際狀況設計、董事會通過後由全體員工共同執行；內部稽核則是對上述制度的事後查核機制，確認制度有沒有被確實遵行。

兩者的目標一致——降低風險、達成問責——但一個是「立規矩」，一個是「查規矩」。公開發行公司依《證券交易法》規定必須設立獨立的內部稽核單位及專職稽核人員；非公開發行的中小企業雖無法規強制要求，仍可參考此精神調整。

中小企業落實內控的核心：管錢不管帳

資金是公司最重要的資產，因此嘉賓建議內控應優先從資金管理著手。最基本的原則是：管錢的人不能同時管帳，也就是出納（持有帳戶、執行付款）與會計（記錄憑證、對帳）職能必須分離，避免同一人同時掌控資金流動與帳務紀錄，形成舞弊溫床。

定期與銀行對帳是驗證這項原則的實際做法——透過銀行流水核對公司帳務，可以發現會計處理是否正確，也可找出異常的費用增減。嘉賓特別提到，現在可利用 AI 工具輔助分析前後期報表對照，例如當研發費用突然大幅增加但研發人員沒有增加，即可觸發進一步查核。

人力有限時的替代方案：跨部門交叉稽核

規模小、人力不足的中小企業無法聘請專職稽核人員，但不代表無法稽核。嘉賓建議採用「交叉稽核」：讓不同部門的主管互相查核彼此的業務。例如採購主管查核研發主管的費用合理性、財務主管查核倉庫管理。

這個機制的前提是稽核者需具備被稽核領域的基本知識，否則容易無從判斷。隨著公司成長、人員增加，再逐步設立更正式的稽核機制，是符合成本效益的務實做法。

採購循環中的內控設計

以採購銅等原料為例，標準的採購內控流程分三個環節：

1. 詢價：向多家廠商詢問報價，同時確認品質規格（如銅的純度）與交期條件。
2. 比價：在相同時間點、相同品質條件下比較各廠商報價，不能以三個月前 A 廠商的報價對比今日 B 廠商的報價，否則比較基礎失真。
3. 議價：在比價後判斷是否有空間要求廠商進一步降價或改善條件。

嘉賓特別強調，業務訂價也應建立折扣區間制度（例如客戶採購 1,000 個優惠 3%、採購 1 萬個優惠最多 5%），避免業務為了衝業績賣出過低的價格，破壞市場行情或引發其他客戶不滿。若發現競爭對手價格更低，這反而是回頭檢視自身採購成本或生產效率的機會，這正是內控帶來的正向效益。

中小企業常見的財務管理問題

嘉賓指出，申請創業輔導的中小企業最常見的問題是老闆個人帳戶與公司帳戶不分。這通常發生在公司草創、老闆獨資時期，帳務混用使得財報嚴重失真，既無法掌握公司真實獲利，也無法通過外部投資人或輔導機構的審查。

另一個常見問題是使用現金收付制而非權責發生制（即交易發生時認列，而非收到/付出現金時才認列），這會讓財報不能反映公司真實的財務狀況。申請輔導後，通常第一步就是請會計師協助建立正確的會計與內控制度，並檢查是否存在兩套帳（稅務帳與公司帳不一致）。

創櫃板：中小企業進入資本市場的橋梁

台灣有約 171 萬家中小企業，絕大多數是非公開發行公司，難以被外部投資人看見。櫃買中心設立創櫃板，作為這些企業曝光與媒合的平台，要求遵守一定法規但門檻低於上市上櫃，至今已協助募資 73 億元。

資本市場的完整路徑為：創櫃板 → 新櫃（練習公開資訊揭露、重訊發布等平台操作，可在六個月後申請上市或上櫃）→ 上市／上櫃。有意往資本市場發展的企業，建議一開始就對齊公開發行的內控標準，日後調整幅度更小，也更容易獲得外部投資人信任。

精選語錄

「核心原則就是，管錢，不管帳，定期的去跟銀行進行對帳的動作，因為你從銀行對帳動作，可以去了解公司的債務，會計處理到底正不正確。」

「你老闆認為風險最高的是什麼，人力最少的是什麼，如果沒有足夠人，我是可不可以設定一些制度，在我最 care 風險的地方，去保護它，去控制它的風險。」

「如果你對自己很有期許的話，你一開始把制度確認清楚，它的合理性，那這個是大家可以參考的，因為你可以按照該制度去調整。」

時間軸

逐字稿中無時間戳資訊，無法列出時間軸。